Изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2022 года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2022 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

Порядок подтверждения

Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.

Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.

Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.

Вычет при экспортных операциях

Актуальный вопрос — положен ли организации вычет НДС при экспорте? Ответ на него положительный. Входной НДС при экспорте, то есть тот НДС, который вы уплатили продавцу за товары, используемые для экспорта, к вычету принимается. Но для этого существует определенный порядок, несколько отличный от общего порядка принятия НДС к вычету.

Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.

Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ. В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.

Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.

Подтверждение экспорта

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).
Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте;

• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта

Имея главной задачей возврат НДС при экспорте, знайте, что успех любого предприятия во многом зависит от опыта и квалификации юриста. Он должен не только понимать экономическую сущность этого процесса и обладать весомым багажом знаний о налогообложении хозяйственных операций, но и просчитывать реакцию налоговой на свои аргументы и действия.

Для российских компаний есть два способа возвращения НДС из бюджета:

1. перечисление суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет;
2. зачтение истраченной суммы в будущие налоговые платежи.

Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы возврата НДС обычно разбираются в суде, и снова всё зависит от реакции вашего юриста.

Так как подавляющее большинство дел решается в судебном порядке, налоговый юрист, который отстаивает ваше право на возврат НДС при экспорте, своими знаниями и способностью убеждать должен превзойти юристов ИФНС. Он должен максимально доходчиво изложить свою позицию суду, используя общепринятую судебную терминологию. Короче говоря, вам нужен профессионал высокого класса, способный решать сложнейшие задачи. Иначе возврат НДС при экспорте, равно как и в другой сфере деятельности будет крайне затруднителен и даже невозможен.

Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте

Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:

• внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
• транспортные и сопроводительные документы сделки;
• таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
• подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.

Документы для подтверждения ставки НДС 0%

Согласно положениям раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Какими документами компания-экспортер должна подтвердить ставку 0% НДС? Перечень таких документов приведен в п. 4 Протокола, ст. 165 НК РФ (письма ФНС России от 27.04.2017 № СД-4-3/8126@, от 11.01.2017 № АС-4-15/201@, Минфина России от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480):

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по установленной форме (Приложение № 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009), с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Такое заявление экспортер должен получить от своего покупателя;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

При перевозке автотранспортом — это международная товарно-транспортная накладная (CMR), товарно-транспортная накладная, при перевозке железнодорожным транспортом — накладная СМГС (письма Минтранса России от 24.05.2010 № ОБ-16/5460, ФНС России от 30.05.2013 № ЕД-3-3/1928@, от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15167@, от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17067@);

4) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Отметим, что все приведенные документы, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если непредставление документов для подтверждения нулевой ставки НДС следует из законодательства государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Так, в налоговую инспекцию не предоставляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет компании-экспортера (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-13/1/38244).

Несмотря на то что в перечне документов отсутствует счет-фактура продавца, при экспорте товаров в ЕАЭС счет-фактуру оформляют в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711).

Подтверждение ставки 0%: порядок и общие положения

В самом Налоговом кодексе нет определения экспорта, поэтому многим физическим и юридическим лицам сложно понять об основных тонкостях начислений. А ведь это крайне важно для 0-й ставки по НДС. Под экспортом понимают таможенные отношения и процедуры, при которых определенную продукцию вывозят за пределы страны для реализации и постоянного нахождения в других странах. Речь идет о вывозе товаров из Российской Федерации за пределы ЕАЭС, даже если маршрут проходит через территорию стран-участниц. Что такое ЕАЭС? Это объединение, созданное еще в 2010 году, которое является бестаможенной зоной для нескольких стран, куда входит:

1. Россия.
2. Казахстан.
3. Кыргызстан.
4. Беларусь.
5. Армения.

В пределах этих государств вообще не нужно оформлять никаких налоговых и таможенных документов на вывоз и реализацию продукции.

Документы, необходимые при осуществлении экспорта с 0 ставкой НДС

Подтверждение ставки 0%, согласно Налоговому кодексу, происходит при наличии всех необходимых документов. Стоит сразу сказать, что этот список довольно велик, и в ходе сбора бумаг у предпринимателей и юридических лиц могут возникнуть определенные трудности. Несколько легче обстоят дела, если продукцию будут перевозить обычным транспортом, а не при помощи трубопровода. Также процедура упрощается, если товары не относятся к категории припасов государственного значения. В таком случае перечень документации для подтверждения 0 ставки НДС следующий:

• контракт налогоплательщика и компании или доверенного лица о торговле за пределами России;
• таможенная декларация, в которой отмечено, что товар выпущен при экспорте и проверке, отметка о фактическом пересечение границы на контрольном пункте (например, в аэропорту);
• транспортные и сопроводительные документы на определенный товар с отметками таможенных органов;
• контракт, оформляемый на посредника, если реализация продукции происходит через агента или доверенное лицо.

Нулевая ставка НДС при экспорте

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Перечень операций, в отношении которых применяется ставка НДС 0 %, приведен в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Так, нулевую ставку НДС компании вправе применять при реализации:

• товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1);
• работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в РФ (подп. 2.1 – 3.1);
• услуг по международной перевозке товаров;
• работ и услуг, выполняемых и оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов;
• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа;
• реэкспорта товаров в определенных случаях (например, после процедур переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада).

Чтобы использовать льготу в виде нулевой ставки НДС, компания должна подтвердить факт экспорта. Для этого нужно:

• собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу РФ (см. таблицу);
• заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.

НДС, исчисленный по ставке 18% (10%) в связи с неподтверждением права на применение ставки 0% подлежит включению в состав расходов при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ, поскольку покупателю эти суммы налога не предъявляются (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N ВАС-15047/12).

Отметим, что нулевая налоговая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения (п.1 ст. 17 НК РФ), и налогоплательщик не может ее применять произвольно, изменить ее размер или отказаться от ее применения ( п.3 Определения Конституционного суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П). Также не следует путать налогообложение по ставке 0% и освобождение от налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 149 НК РФ. При реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)», а при ставке 0% счет-фактура оформляется с обязательным указанием на размер ставки 0%.

В случае, если полный пакет документов, подтверждающих право применения нулевой ставки, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты таможенного оформления товаров, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст. 167 НК РФ, то есть по дню отгрузки (передачи) товаров.

Таким образом, до наступления 181-го дня со дня отгрузки у организации нет обязанности в декларации исчислять НДС по этим отгрузкам по иной ставке, чем ставка 0% (18% или 10%), а по ставке 0% будут отражены данные отгрузки в момент, когда будет собран весь пакет документов.

Какие дополнительные документы могут потребоваться?

Проблема в том, что действующее законодательство далеко от лояльности по отношению к вопросам экспорта. И потребовать дополнительный документ или справку для таможни – это довольно распространенная практика. Например, при той же корректировке стоимости участнику ВЭД придется документально обосновать заявленную стоимость. Собственнику (производителю) экспорта, возможно, потребуется предоставить калькуляцию работ, техническое описание продукции, заключения Федеральных органов исполнительной власти и т.д. А от экспортера не производителя, могут потребовать всю цепочку договоров, счетов-фактур и платежных документов на продукцию. Поэтому большая часть участников ВЭД предпочитает доверять ведение дел и взаимодействие с ФТС таможенным брокерам. Благодаря этому предприниматели и бизнесмены экономят время, деньги, силы, а главное – собственные нервы.

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

• при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;

• при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;

• при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

Для подачи документации в налоговую службу есть определенное время. На это отводится ровно 160 дней, которые следует начинать считать с даты, когда была оформлена таможенная декларация. Одновременно нужно подавать налоговую декларацию в местную налоговую службу. Если же в течение этого времени фирма не представляет пакет документов, то товары будут облагаться по ставке 10 или 18 процентов.

Налоговики тщательно проверяют бумаги, на что им дается не больше трех месяцев. Они оценивают правдивость представленных данных и сверяют их с таможенными сведениями. При выявлении неточностей налоговые инспекторы могут попросить представить дополнительные подтвердительные бумаги. Если такие бумаги не будут поданы, то налоговая будет вправе отказать в нулевой ставке по налогу на добавленную стоимость. Проверяются особенно тщательно такие вещи:

• Законность транспортировки товаров.
• Все налоговые декларации фирмы.
• Проверяется поставщик экспорта.

Похожие записи:

• Оформление нежилых построек на дачном участке в 2023 году
• Как учесть полис КАСКО на лизинговый автомобиль
• Налог за 150 лошадиных сил 2023 в Екатеринбурге